Yurtdışından İthal Edilen Mallarla İlgili Olarak Alıcı Firma Lehine Oluşan Fiyat Farklarında KDV Düzeltmesi Yapılacak mı ?
Türkiye’deki firmalar yurtdışı ile yapmış oldukları ihracat ve ithalat işlemlerinden dolayı bazı durumlarda yurtdışından debit note (borç notu) ya da credit note (alacak notu) adı altında belgeler düzenlenmektedir.
Alacak ve borç notu "credit note-debit note" uluslararası ticaret yapan şirketlerce ticarette öngörülmeyecek şekilde ortaya çıkan maliyete ilişkin unsurları karşılıklı olarak dengelemek amacıyla kullanılan notlardır. Bu notlar, genellikle firmalar tarafından fiyat farklılıklarına ilişkin birer düzeltme aracı olarak kullanıldığı gibi, satıcı tarafından alıcıya ticari, lojistik, teknik talepler, komisyon ve indirim gibi nedenlerle düzenlenmektedir.
Yurt dışındaki satıcı tarafından satılan mal miktarına veya fiyat farkına istinaden yurt içindeki alıcı adına fiyat indiriminde bulunması durumunda alınan mal veya hizmetin fiyatı azalacak, dolayısıyla alıcının yurt dışındaki satıcıya olan borcu da azalarak geliri artmış olacaktır. Bu durumda yurt içindeki alıcı firmanın yurt dışındaki firma adına fatura düzenlemesi gerekmektedir.
Gelir İdaresi “yurtdışından ithal edilen mallarla ilgili olarak alıcı firma lehine oluşan fiyat farklarında KDV uygulaması” hakkında son dönemlerde verdiği özelgelerde, bu işlemi matrahta değişiklik olarak değerlendirmekte ve KDV’nin düzeltilmesi yönünde görüş vermektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 35. maddesinde matrah ve indirim tutarının değişmesi durumunda KDV uygulaması hakkında düzenleme yer almaktadır.
Söz konusu hüküm uyarınca; malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik meydana geldiği hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirime hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır.
Özelgelere göre, fiili ithalat tarihinden sonra ithalatçı firma lehine bir fiyat indirimi gerçekleşmesi halinde, yurt dışı firmalar tarafından yapılan bu indirimler nedeniyle işlemin matrahında değişiklik vuku bulduğu dönemde, işlemin matrahında yaşanan bu değişikliğin KDV Kanunu'nun 35. maddesine göre düzeltilmesi (alım sırasında gümrüğe ödenerek fazla indirilen KDV’nin düzeltilmesi) gerekmekte ve düzeltilen KDV’nin, değişikliğin vuku bulduğu dönem beyannamesinde hem ilave edilecek hem de indirilecek KDV olarak beyan edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca; yurtdışı firma tarafından gönderilen ve ithalatçı firma lehine fiyat indirimi içeren bu belgeye istinaden, yurt dışındaki satıcı firmaya katma değer vergisi ihtiva etmeyen bir fatura düzenlenmesi ve bu faturanın da kayıtlara intikal ettirmesi gerekmektedir.
20 Nisan 2015
Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın , bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. Nexia Türkiye ve AS Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
