Türkiye ile Almanya arasındaki çifte vergilendirmenin önlenmesine yönelik anlaşma hakkında genel tebliğ yayımlandı.
SİRKÜLER
07/07
22/07/2015
KONU:
* Türkiye ile Almanya arasındaki çifte vergilendirmenin önlenmesine yönelik anlaşma hakkında genel tebliğ yayımlandı.
TÜRKİYE İLE ALMANYA ARASINDAKİ ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİNE YÖNELİK ANLAŞMA HAKKINDA GENEL TEBLİĞ YAYIMLANDI:
Türkiye-Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 27. Maddesinin 1. Fıkrasında aşağıdaki hüküm mevcuttur:
“Akit devletlerden birinde diğer akit devletin mukimi olan bir kişi tarafından elde edilen temettü, faiz, gayrimaddi hak bedeli veya diğer gelir unsurları üzerinden alınan vergilerin kaynakta kesinti suretiyle alınması durumunda, ilk bahsedilen devletin kaynakta kesinti uygulamasını kendi iç mevzuatındaki orandan yapma hakkı bu anlaşmanın hükümlerinden etkilenmeyecektir. Kaynakta kesilen bu verginin anlaşma uyarınca indirilmesi veya hiç alınmaması durumunda bu vergi mükellefin başvurusu üzerine iade edilecektir.”
Aynı Maddenin 3. Fıkrasında da aşağıdaki hüküm mevcuttur:
“Akit Devletlerden her birinin bu Anlaşma uyarınca kaynak Devlette vergiye tabi olmayan veya yalnızca indirimli vergiye tabi olan gelir ödemeleri ile ilgili olarak, vergi kesintisinin hiç yapılmaması veya yalnızca ilgili maddede belirtilen oran üzerinden yapılmasına ilişkin usulleri belirleyebilecekleri hükme bağlanmıştır.”
Gelir İdaresi Başkanlığı’nca 15 Temmuz 2015 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan
3 Seri No'lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Genel Tebliğinde; anlaşmaya göre Türkiye’de hiç vergi alınmaması gerektiği halde yukarıda belirtilen hükümler uyarınca iç mevzuatımıza göre tevkifat yoluyla vergisi ödenmiş olan serbest meslek kazançlarında Alman mukimlerince fazladan ödenmiş bu vergilerin kendilerine ne şekilde iade edileceğine dair açıklamalar yapılmıştır.
Genel Tebliğe göre özetle; Alman mukimi gerçek ve tüzel kişilerin serbest meslek kazançları üzerinden Türkiye’de kesinti yoluyla ödenmiş ancak anlaşma uyarınca iadesi gereken vergiler için, tebliğ ekinde yer alan formu doldurarak, Almanya yetkililerinden alacakları mukimlik belgesi ve bunun Noter yada Almanya’daki Türk konsolosluklarınca onayı Türkçe tercümesi ve varsa serbest meslek faaliyeti sözleşmesi örneği ile birlikte vergi kesintisini yapan vergi sorumlusunun bağlı olduğu vergi dairesine (iade talebiyle) başvurmaları gerekmektedir.
3 Seri No'lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Genel Tebliği aşağıda tebliğ ekindeki form ise sirkülerimiz ekinde sunulmuştur.
Bu vesile ile, anlaşma ile ilgili bize göre tereddütlü olabilecek bir hususu hatırlatmakta fayda görüyoruz.
Almanya anlaşması hakkında Gelir İdaresi Başkanlığı’nca yayımlanan 12 Ekim 2012 tarihli Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirküleri/2 de; vergilemenin anlaşmadaki düşük oranlar üzerinden yapılabilmesi için Almanya mukimlerinin Almanya yetkili makamlarından alacakları mukimlik belgesini, bu gelirlerin tevkifata tabi olması halinde vergi sorumlusuna ibraz etmeleri gerektiği ifadesi mevcuttur. Bu ifadeden hareketle (gerekli şartlar mevcutsa) anlaşmadaki indirimli oranlı vergileme yada hiç vergi almama şeklindeki düzenlemenin tevkifat aşamasında da uygulanabileceği yorumları da yapılmıştır.
Ancak, anlaşmanın 27. Maddesindeki hükümler ve yayımlanan 3 No’lu Genel Tebliğ bu açıdan tereddüt oluşturmaktadır. Anlaşmanın 27. Maddesi uyarınca; anlaşmanın hiç vergileme yapılmaması yada düşük oranlı vergileme yapılmasına ilişkin diğer madddeleri dikkate alınmadan Türkiye’deki vergi sorumlusunca iç mevzuata göre vergi tevkifatının yapılması ve Alman mukimlerinin daha sonra iade talep etmeleri daha doğru ve risksiz bir uygulama olarak düşünülebilir. Tebliğ ekindeki formda yeralan Türkiye’deki kalma sürelerine ait bölümler de bu açıdan önem arz etmektedir.
Saygılarımızla.
|
|
|
|
Başlık |
3 SERİ NO'LU ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI GENEL TEBLİĞİ |
|
Resmi Gazete No |
29417 |
|
Resmi Gazete Tarihi |
15/07/2015 |
|
Kapsam |
|
|
I. AMAÇ Almanya mukimi gerçek ve tüzel kişilerin serbest meslek faaliyetleri nedeniyle Türkiye’den elde ettikleri gelirlerin, Türkiye’nin iç mevzuat hükümleri uyarınca kaynakta kesinti suretiyle vergilendirilmiş olması ve ödenen bu verginin Türkiye – Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasına göre iadesinin gerekmesi durumunda iade ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur. II. YASAL DAYANAK 01.01.1990 tarihinden itibaren uygulanmakta olan Türkiye - Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 21.07.2009 tarihinde feshedilmiş ve 01.01.2011 tarihi itibarıyla yürürlükten kalkmıştır. Almanya ile akdedilen yeni Anlaşma ise 01.08.2012 tarihinde yürürlüğe girmiş ve “Yürürlüğe Girme” başlıklı 30 uncu maddesinde yer alan düzenlemeler uyarınca Anlaşmanın hükümleri 01.01.2011 tarihinden sonraki vergilendirme dönemleri için uygulanmaya başlanmıştır. Bu hükümle, feshedilen Anlaşma ile yeni Anlaşma arasında oluşan zaman boşluğu giderilmiştir. Diğer taraftan, Türkiye - Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının “Kaynakta Vergileme Usulüne İlişkin Kurallar” başlıklı 27 nci maddesinin üçüncü fıkrasında; Akit Devletlerden her birinin bu Anlaşma uyarınca kaynak Devlette vergiye tabi olmayan veya yalnızca indirimli vergiye tabi olan gelir ödemeleri ile ilgili olarak, vergi kesintisinin hiç yapılmaması veya yalnızca ilgili maddede belirtilen oran üzerinden yapılmasına ilişkin usulleri belirleyebilecekleri hükme bağlanmıştır. III. BAŞVURU SÜRESİ Türkiye - Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 27 nci maddesinde düzenlendiği ve 12.10.2012 tarih ve 2 Sayılı Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirkülerinde açıklandığı üzere, Almanya mukimi gerçek ve tüzel kişilerin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının kapsamına giren gelirlerinin Türkiye’nin iç mevzuat hükümleri uyarınca kaynakta kesinti suretiyle vergilendirilmiş olması ve iadenin gerekmesi durumunda, mükelleflerin, kesilen verginin iadesi için verginin kaynakta kesildiği takvim yılını takip eden dördüncü yılın sonuna kadar başvuruda bulunmaları gerekmektedir. IV. BAŞVURU USULÜ Serbest meslek faaliyetlerinden elde ettikleri gelirlerin, Türkiye’nin iç mevzuat hükümleri uyarınca vergilendirilmiş olması durumunda, ödenen verginin iadesi için başvuruda bulunacak Almanya mukimi gerçek ve tüzel kişilerin, ekte yer alan formun ilgili bölümlerini doldurarak, Almanya yetkili makamlarından alacakları mukimlik belgesinin aslı ve noterce veya Almanya’daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilecek Türkçe tercümesi ve varsa serbest meslek faaliyetine ilişkin sözleşme örneği ile birlikte, Türkiye’de vergi kesintisini yapan vergi sorumlusunun bağlı olduğu vergi dairesine başvurmaları gerekmektedir. Bu Tebliğin yayımı tarihinden önce yapılan, ancak sonuçlandırılmamış olan iade başvurularında, Almanya mukimi kişilerin Ek’te yer alan formdaki bilgileri sağlamış olmaları halinde ayrıca bu formun doldurulması istenmeyecektir. V. İADENİN NASIL GERÇEKLEŞTİRİLECEĞİ Yapılacak iade işlemi, Türkiye – Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 27 nci maddesi ve 2 No’lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirküleri ile iç mevzuat hükümlerimiz çerçevesinde gerçekleştirilecektir. Tebliğ olunur. EK: Almanya Mukimi Dar Mükellef Gerçek veya Tüzel Kişilerin Serbest Meslek Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Gelirlerinden İç Mevzuat Hükümlerine Göre Ödenen Verginin İadesine İlişkin Form |
|
