HURDA HALİNE GELMİŞ SABİT KIYMETLERİN KDV’SİZ TESLİMİNDE ALIMDA YÜKLENİLEN KDV DÜZELTİLECEK Mİ?
HURDA HALİNE GELMİŞ SABİT KIYMETLERİN KDV’SİZ TESLİMİNDE ALIMDA YÜKLENİLEN KDV DÜZELTİLECEK Mİ?
İşletmelerin kayıtlarında genellikle iz bedelle takip ettikleri, amortisman süresi geçmiş ve artık işe yaramaz ve kullanılamaz hurda haline gelmiş olan sabit kıymetlerin (parçalanıp hurda demir olarak satışa sunulan makine, mastar, kalıp, elektronik atık, telefon cihazı, kablo, ölçüm cihazı vb.) satılması durumunda bu teslim nedeniyle yüklenilen KDV'nin indirimden çıkarılması konusunda tereddütler yaşanmaktadır.
Konuya ilişkin olarak 3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 17/4-g maddesinde, metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminin KDV'den istisna olduğu ve yine aynı Kanunu’nun 30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı hükmedilmiştir. Ayrıca, 28/04/2014 tarih ve 28983 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin (I/C-2.1.3.3.3.2.) bölümünde; hurda kavramının, her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ile mamul maddeyi ifade ettiği açıklamasına yer verilmiştir.
Kanun maddelerine göre; hurda haline gelmiş sabit kıymetlerin, KDV Kanunu’nun 17/4-g maddesi kapsamında KDV’den istisna olarak satılması halinde, sabit kıymetin alım bedeli üzerinden ödenen yüksek miktardaki KDV’nin indirimden çıkarılarak “İlave Edilecek KDV” olarak beyan edilmesini gerektirmektedir ki; bu da şirketlerin haksız yere KDV beyan etmesi sonucunu doğurmaktadır.
Maliye Bakanlığı bu konudaki görüşünü bir özelge ile açıklığa kavuşturmuştur. GİB Özelge Havuzunda yeralan 23/02/2016 tarih ve 84974990-130[17-2014-36]-7612 Sayılı yer alan muktezaya göre;
“…söz konusu amortismana tabi iktisadi kıymetlerin aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak, kullanılamayacak durumda olmaları halinde bunların teslimi KDV Kanununun (17/4-g) maddesi uyarınca katma değer vergisinden müstesna olacaktır. Kısmi istisna kapsamına giren bu işlem dolayısıyla yüklenilen vergilerin de prensip olarak, işlemin yapıldığı dönemde indirim hesaplarından çıkarılması gerekmektedir. Ancak, iktisadi kıymet hurda haline gelinceye kadar indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanılmış olduğundan yüklenilen vergilerin tamamı değil, hurda olarak satış bedelinin %18'ine isabet eden kısmı indirim hesaplarından çıkarılacaktır. Buna göre, iktisadi kıymetin hurda olarak satılması halinde hurda satış bedelinin genel vergi oranı ile çarpılması suretiyle bulunacak miktarın, satışın yapıldığı dönem beyannamesinin "Tevkifat Uygulanmayan İşlemler", "İlave Edilecek KDV" satırında beyan edilerek indirim hesaplarından çıkarılması ve aynı tutarın gelir/kurumlar vergisi uygulamasında gider hesaplarına alınması gerekmektedir.”
İdarenin bu muktezasına istinaden şirketlerin hurda teslimlerinde hurda satış bedeli üzerinden %18 KDV hesaplanarak İlave Edilecek KDV satırında bu satışa ilişkin KDV’yi beyan etmeleri yeterli görülmektedir.
İdarenin görüşü böyle olmakla birlikte; düzenlemenin bir tebliğle yapılması tereddütleri tamamen ortadan kaldıracaktır. Tereddütlü duruma maruz kalmamak için özellikle çok fazla miktarda hurda atık satışı yapmak zorunda olan (özellikle üretim/imalat şirketlerinde) şirketler, 3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 18’inci maddesi kapsamında vergi dairesine yazılı başvuruda bulunarak işlem türü itibariyle “istisnadan vazgeçme” seçeneğini kullanarak, teslim bedelleri üzerinden KDV hesaplayarak da işlem yapabilirler. Ancak istisnadan vazgeçme yolunu seçen mükelleflerin hurda teslimlerinde Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.
Saygılarımızla,
22.11.2016
Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın , bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. Nexia Türkiye ve AS Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
