Kasa Mevcudu ve Ortaklardan Alacakların Düzeltilmesi
SİRKÜLER
09/07
15/09/2014
KONU:
* Kasa Mevcudu ve Ortaklardan Alacakların Düzeltilmesi
KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN DÜZELTİLMESİ:
11 Eylül 2014 tarihli mükerrer Resmi Gazete’de yayımlanan 6552 sayılı Kanun 74. Maddesi ile kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların düzeltilmesi imkanı sağlanmıştır.
2011 yılında yayımlanmış olan 6111 sayılı Kanunda da benzer düzenleme mevcuttu. 6111 sayılı Kanunla ilgili olarak o tarihlerde yayımlanmış olan genel tebliğdeki açıklamalardan da hareketle Madde hakkındaki değerlendirmelerimiz aşağıda belirtilmiştir.
Madde, sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamaktadır.
Düzeltmeye esas alınacak olan tutarlar olarak 31 Aralık 2013 tarihli bilançolar esas alınacaktır. Ancak, düzeltme tarihi itibariyle sözkonusu tutarlar 31 Aralık 2013 tarihine göre azalmışsa, bu durumda halen mevcut olan tutarların düzeltme konusu yapılması gerekir kanaatindeyiz. Artış mevcut ise, artan tutarlar değil 31 Aralık 2013 bilançosundaki rakamlar dikkate alınmalıdır.
Bilançoda görünmekle birlikte işletmede fiilen bulunmayan kasa mevcutları ile işletmenin esas faaliyeti konusundaki işlemleri dolayısıyla ortaklardan alacaklı görünen tutarlar düzeltmeye esas alınacaktır. Yasada örnek olarak; ortağa borç verme ve benzer nedenler gösterilmiştir. Ancak, ortağa mal satışı yada kira gibi bir hizmet faturasından kaynaklanan alacakların bu kapsama girmemesi gerekir. Öte yandan, düzeltmeye esas ortak alacağı hesaplanırken ortaklara borçlar varsa, alacak tutarından borç tutarı düşülerek kalan net tutar düzeltilecek tutar olarak dikkate alınacaktır.
Sözkonusu hükümlerden yararlanmak isteyenler, Aralık (2014) ayı sonuna kadar vergi dairesine beyanda bulunacaklar, düzeltmeye konu tutar üzerinden % 3 oranında hesaplanan vergiyi aynı sürede ödeyeceklerdir. Ödenen bu verginin gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmesi sözkonusu değildir.
Maddede; bu kapsamda beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat yapılmayacağı belirtilmiştir. Konuyla ilgili olarak yayımlanacak genel tebliğde bu hükmün kapsamının açık bir şekilde belirtileceğini umuyoruz.
Maddede; kurumlar vergisi, mükelleflerinin mükelleflerin bu beyanları nedeniyle 2014 yılı geçici vergi beyannamelerinde düzeltme gerektiği taktirde, düzeltme işlemlerinin bu fıkrada öngörülen beyanname verme süresi içinde yapılacağı ve düzeltme işlemleri nedeniyle herhangi bir ceza veya faiz aranmayacağı hükmü mevcuttur. Bu hükümden; mükelleflerin Madde kapsamında beyanda bulundukları tarihten önce düzeltmeye konu tutarlar üzerinden faiz hesaplayarak 2014 yılı geçici vergi matrahlarına dahil etmiş olmaları durumunda, ödenen fazla geçicinin iadesine imkan sağlandığı anlamını çıkarıyoruz. Tabiatıyla, fazla ödenen geçici vergilerin kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edilememesi halinde nakden yada mahsuben iadesinin alınması zaten mümkün bulunmaktadır. Gerek geçici vergi ve yasa hükmünde olmamakla birlikte faizler üzerinden hesaplanarak beyan edilmiş KDV lerin durumu hakkında genel tebliğ düzeyinde açıklama yapılması uygulamaya yön verecektir.
Fiktif kasa mevcudu ve ortak alacaklarının kayıtlardan bu şekilde çıkarılması sonucunda işletmelerin bu tutarlar kadar özsermayelerinin de azalacağı, bunun da örtülü sermaye gibi vergi uygulamaları ve Türk Ticaret Kanunu açısından bazı problemlere neden olacağı da gözönünde tutulmalıdır.
Saygılarımızla,
Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın , bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. Nexia Türkiye ve AS Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
