31.03.2023 Tarihli Bilançolarda Yer Alan Döviz Hesaplarının KKM Hesabına Aktarımı Sonucunda Elde Edilen Kazançlara Kurumlar Vergisi İstisnası Getirildi.

Sirküler

04/09

26.04.2023

Konu:

31.03.2023 Tarihli Bilançolarda Yer Alan Döviz Hesaplarının KKM Hesabına Aktarımı Sonucunda Elde Edilen Kazançlara Kurumlar Vergisi İstisnası Getirildi.

 

7352 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na “Geçici Madde 14” eklenmiş ve eklenen madde ile Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüşümün desteklenmesi kapsamında dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen hesaplar ile ilgili olarak; kurumların 31.12.2021 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paralarını, 4. Geçici Vergi dönemine ilişkin beyannamenin verilme tarihine kadar Türk lirasına çevirmeleri ve bu suretle elde edilen Türk lirası varlığı, bu kapsamda açılan en az üç ay vadeli Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarında değerlendirmeleri durumunda ortaya çıkan 2021 yılının son üç aylık dönemine ait kur farkı kazançları da dahil olmak üzere 2022 yılına ait bazı kazançlar Kurumlar Vergisi’nden istisna tutulmuştu.

 

7407 sayılı Bankacılık Kanunu İle Bazı Kanunlarda ve 655 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Geçici Madde 14” maddesine aşağıdaki paragraf eklenmişti.

 

“(4) Kurumların 31/3/2022 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paralarını 2022 yılı sonuna kadar Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüşümün desteklenmesi kapsamında dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevirmeleri ve bu suretle elde edilen Türk lirası varlığı en az üç ay vadeli Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarında değerlendirmeleri durumunda söz konusu hesapların dönem sonu değerlemesinden kaynaklananlar da dâhil olmak üzere vade sonunda elde edilen faiz ve kâr payları ile diğer kazançlar kurumlar vergisinden müstesnadır. Cumhurbaşkanı istisnayı 30/6/2022 ve/veya 30/9/2022 tarihli bilançolarda yer alan yabancı paralar itibarıyla da uygulatmaya yetkilidir.

 

(5) Bu madde kapsamındaki istisnalar 2022 yılı sonuna kadar vade sonunda yenilenen hesaplara da uygulanır.”

 

(7407 sayılı Kanun’un 12 inci Maddesi)

Düzenleme sonrasında kurumların 31.12.2021 tarihli bilançolarında yer almasa dahi 31.03.2022 ve 30.06.2022 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paraların 2022 yılı sonuna kadar Türk lirasına dönüştürülmesi durumunda, bu kapsamda açılacak mevduata tahakkuk ettirilecek faiz ve kâr payları ile diğer kazançlar istisna kapsamına alınmıştı.

27.10.2022 tarihli ve 31996 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 6297 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile söz konusu istisnanın, kurumların 30.09.2022 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paralar itibariyle uygulanmasına karar verilmişti.

Bunun sonucunda kurumların 31.12.2021 tarihli bilançolarında yer almasa dahi 30.09.2022 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paraların 2022 yılı sonuna kadar Türk lirasına dönüştürülmesi durumunda, bu kapsamda açılacak mevduata tahakkuk ettirilecek faiz ve kâr payları ile diğer kazançlar istisna kapsamına alınmıştı.

 

KKM istisnasına ilişkin 7420 sayılı Kanun Sonrasında Kurumlar Vergisi Kanunu’nun Geçici Madde 14/4 hükmü aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmişti.

 

“Kurumların 31/3/2022 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paralarını 31/12/2023 tarihine kadar Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüşümün desteklenmesi kapsamında dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevirmeleri ve bu suretle elde edilen Türk lirası varlığı en az üç ay vadeli Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarında değerlendirmeleri durumunda söz konusu hesapların dönem sonu değerlemesinden kaynaklananlar da dâhil olmak üzere vade sonunda elde edilen faiz ve kâr payları ile diğer kazançlar kurumlar vergisinden müstesnadır. Cumhurbaşkanı bu istisnayı 31/12/2023 tarihine kadar her bir geçici vergi veya yıllık hesap dönemleri sonu itibarıyla kurumların bilançolarında yer alan yabancı paralar için ayrı ayrı veya birlikte uygulatmaya yetkilidir.”

 

(Söz konusu değişikliğe ilişkin detaylı açıklamalarımız 09.11.2022 tarih ve 11/03 sayılı sirkülerimizde yapılmıştır.)

26.01.2023 tarihli ve 32085 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6728 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Kurumların 31.12.2022 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paralarını 2023 yılı sonuna kadar KKM hesaplarında değerlendirmeleri sonucunda bu hesaplara tahakkuk ettirilecek faiz ve kar payları ile diğer kazançlar istisna kapsamına alınmıştı.

 

Son olarak 25.04.2023 tarihli ve 32171 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7165 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Kurumların 31.03.2023 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paralarını 2023 yılı sonuna kadar KKM hesaplarında değerlendirmeleri sonucunda bu hesaplara tahakkuk ettirilecek faiz ve kar payları ile diğer kazançlar istisna kapsamına alınmıştır.

 

Ayrıca belirtmek isteriz ki istisna; dönüşüm kapsamında esas alınan 31.03.2022, 30.06.2022, 30.09.2022, 31.12.2022 ve 31.03.2023 tarihli bilançolardaki yabancı paraların, dönem sonu değerlemesinden kaynaklanan kur farkları ile Türk Lirasına dönüşüm tarihinde oluşan kur farklarını kapsamamaktadır. Dolayısıyla bu şekilde ortaya çıkan kur farkı gelirleri Kurumlar Vergisi’nde istisna olmayacaktır. İstisna sadece KKM hesaplarından elde edilen faiz ve kar payları ile vade sonunda kur paritesine göre banka tarafından ödenecek diğer kazançları kapsamaktadır.

 

Söz konusu Karar sirkülerimiz ekinde yer almaktadır.

Saygılarımızla,