4691, 5746 ve 6550 Sayılı Kanunlar Kapsamında Ar-ge, Yazılım, Tasarım ve Destek Personelinin Gelir Vergisi Stopaj Teşviki ve Damga Vergisi İstisnasına ilişkin Tebliğler Yayımlandı.

Sirküler

09/01

05.09.2025

Konu:

4691, 5746 ve 6550 Sayılı Kanunlar Kapsamında Ar-ge, Yazılım, Tasarım ve Destek Personelinin Gelir Vergisi Stopaj Teşviki ve Damga Vergisi İstisnasına ilişkin Tebliğler Yayımlandı.

 

Bilindiği üzere 7555 sayılı Kanun ile 4691, 5746 ve 6550 sayılı Kanunlar kapsamında çalışan kişilerin ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi ve damga vergisi istisnalarına sınırlamalar getirilmişti. 7555 sayılı Kanun’un yayımı öncesinde ilgili kanunlar kapsamında çalışanların ücretlerine gelir vergisi ve damga vergisi teşviğinde rakamsal olarak herhangi bir sınırlama bulunmaktaydı.

 

(7555 sayılı Kanun ile yapılan değişikliklere 07/05 sayılı sirkülerimizde yer verilmişti.)

 

Bu defa 04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de ilgili kanunlar kapsamındaki sınırlayıcı uygulamalara ilişkin açıklamalara ve örneklere yer verilen Tebliğler yayımlanmıştır. Söz konusu Tebliğlere ilişkin özet açıklamalarımız aşağıda yer almaktadır.

 

• 5746 Sayılı Kanun kapsamında çalışan Ar-Ge ve destek personeli ile tasarım personelinin bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin brüt asgari ücretin 40 katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarının;
•  

Doktoralı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi,

Yüksek lisanslı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksanı ve

Diğerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilecektir.

Ücret gelir gergisi hesabında terkine konu edilecek tutar brüt asgari ücretin 40 katının yukarıda yer verilen yüzdelerini aşamayacaktır.

Ayrıca 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge ve yenilik veya tasarım faaliyetlerinde istihdam edilen personele münhasıran bu görevleri ile ilgili olarak yapılan ücret ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtların, brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmına damga vergisi istisnası uygulanacak, aşan kısmı ise genel hükümler çerçevesinde damga vergisine tabi tutulacaktır.

Yeni düzenleme 01.08.2025 tarihinden sonra tahakkuk eden ücretler için geçerli olacaktır. Asgari ücretin kırk katı kadarlık sınırlama, işveren ve yıl bazında değil, personel ve ay bazında uygulanacaktır.

 

04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5746 Sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel Tebliği (Seri No: 4)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 10) ve 5746 Sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel Tebliği (Seri No: 5)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 11) ile söz konusu düzenlemelerin örneklerine ve açıklamalara yer verilmiştir.

 

 (Sirküler Eki: EK-1 ve EK-2)

 

• 4691 Sayılı Kanun kapsamında 31.12.2028 tarihine kadar, Teknoloji Geliştirme Bölgesinde çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin 40 katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilecektir.

 

Bölgede çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin ücret gelirinin ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından fazla olması halinde, terkine konu edilecek teşvik tutarı asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden vergiden ilgili aydaki asgari ücrete isabet gelir vergisi tutarı düşüldükten sonraki kısmıyla sınırlı olacaktır.

 

Ayrıca, bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtların, brüt asgari ücretin 40 katını aşmayan kısmına damga vergisi istisnası uygulanacak olup aşan kısmı ise damga vergisine tabi tutulacaktır.

 

Yeni düzenleme 01.08.2025 tarihinden sonra tahakkuk eden ücretler için geçerli olacaktır. Asgari ücretin 40 katı kadarlık sınırlama, işveren ve yıl bazında değil, personel ve ay bazında uygulanacaktır.

 

04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 331 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile söz konusu düzenlemelerin örneklerine ve açıklamalara yer verilmiştir.

 

(Sirküler Eki: EK-3)

• 6550 sayılı Kanun kapsamında çalışan Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarının 40 katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilecektir. Söz konusu personele ödenen ücretin, asgari ücretin 40 katını aşması halinde aşan kısım ücret olarak vergilendirilecektir. Ayrıca, bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtların, brüt asgari ücretin 40 katını aşmayan kısmına damga vergisi istisnası uygulanacak olup aşan kısmı ise genel hükümler çerçevesinde damga vergisine tabi tutulacaktır.

 

Yeni düzenleme 01.08.2025 tarihinden sonra tahakkuk eden ücretler için geçerli olacaktır. Asgari ücretin 40 katı kadarlık sınırlama, işveren ve yıl bazında değil, personel ve ay bazında uygulanacaktır.

04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 331 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile söz konusu düzenlemelerin örneklerine açıklamalara yer verilmiştir.

 

(Sirküler Eki: EK-3)

Saygılarımızla,