KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapan Tebliğ Yayımlandı.

Sirküler

09/03

08.09.2025

Konu:

KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapan Tebliğ Yayımlandı.

 

04.09.2025 tarihli ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 55) yayımlanmıştır.

 

Yayımlanan “Değişiklik Tebliği” nde yer alan düzenlemelere ilişkin özet açıklamalarımız aşağıda yer almaktadır.

 

1. Ulusal güvenlik amaçlı teslim ve hizmetlere ilişkin KDV istisna uygulamasında, Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığı tarafından savunma sanayii projesi olarak onaylanarak ihracına izin verilen uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze gibi araçların imalatını yapan yüklenici firmalara bu imalata ilişkin yapılacak mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV’den istisna olacağı Değişiklik Tebliği’nde açıklanmıştır.

 

2. Münhasıran milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarında kullanılmak üzere Millî Savunma Bakanlığı, İçişleri Bakanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı ve Millî İstihbarat Teşkilatı Başkanlığına bazı taşıt tesliminin KDV’den istisna olacağı 7555 sayılı kanun ile hükme bağlanmıştı. Değişiklik Tebliği ile söz konusu istisnanın usul ve esasları belirlenmiştir.

 

Buna göre istisna kapsamına:

 

ÖTV Kanuna ekli (II) sayılı listenin;

 

- 87.03 G.T.İ.P. numarasında yer alan “Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (Yolcu taşıma kapasitesi sürücü dahil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın güvenle taşıyabileceği sürücü ve yolcu dahil toplam yük ağırlığı) %50’sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)” satırındaki motorlu taşıtları,

 

- 87.04 G.T.İ.P. numarasında yer alan taşıtları,

- 87.11 G.T.İ.P. numarasında yer alan taşıtları girmektedir.

 

Ayrıca, söz konusu taşıtların yukarıda sayılan kuruluşlar tarafından ithali de KDV’den istisna olacaktır.

 

3. İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden istisnadır. Resmi Gazete’de yayımlanan 30.04.2025 tarihli ve 9770 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla istisnanın süresi 31.12.2028 tarihine kadar uzatıldığından süre uzatımı KDVGUT’ nin ilgili bölümüne işlenmiştir.

 

14.03.2025 tarihli ve 9582 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 01.04.2025 tarihinden itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemlerine ilişkin olarak iade talebinde bulunabilecekleri asgari tutar 10.000 TL (eski tutar: 2.000 TL) olarak belirlenmişti. Söz konusu yeni tutar KDVGUT’ nin ilgili bölümüne işlenmiştir.

 

4. 7555 sayılı Kanun ile ÖTV Kanununa bağlı (I) sayılı listedeki malların (Petrol ürünleri ve bunların türevleri) teminat karşılığı ithalinde, teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarı, ithalatta KDV matrahına dahil edilmişti. Değişiklik Tebliği ile uygulamaya ilişkin açıklamalar KDVGUT ‘de yapılmıştır.

 

Buna göre ÖTV Kanunu kapsamında teminat karşılığı ithal edilen (I) sayılı listedeki malın teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarı ithalatta KDV matrahına dahil edilecek olup, bu tutar dahil malın ithalat bedeli üzerinden KDV hesaplanacaktır. İthalat sırasında ödenen ve gümrük makbuzu üzerinde gösterilen KDV indirim konusu yapılacaktır. Ayrıca malların ithal edildikten sonra ithalatçıları tarafından yurt içinde tesliminde, ÖTV tutarı dahil toplam işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.

 

5. 7555 Sayılı Kanun ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV’den istisna edilmişti. Söz konusu konuya ilişkin düzenleme Değişiklik Tebliği’nde yapılmıştır.

 

Genel Müdürlüğün mülkiyetindeki taşınmazlar ile Genel Müdürlük tarafından yönetilmeyen veya temsil edilmeyen vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı ise istisna kapsamında olmayacaktır.

 

6. KDV iade tutarının hesabına yönelik mükelleflerin iadeye konu işlemleri ile ilgili olarak KDV ödemeksizin temin ettiği mal KDV iadesi talep etmelerinin mümkün olmadığı, bu durumda, iade hakkı doğuran işlem bedeli ile KDV’siz ve hizmet alımlarına ilişkin yapılan alım bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle azami iade edilebilir KDV tutarının bulunacağı açıklandıktan sonra Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV tutarının iade uygulamasına ilişkin Değişiklik Tebliği’nde açıklamalarda bulunulmuştur.

 

Söz konusu Tebliğ sirkülerimiz ekinde yer almakta olup yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Saygılarımızla,