YTB’ ye Bağlanan Harcamalar İçin İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Önemli Değişiklikleri İçeren Tebliğ Yayımlandı.
Sirküler
09/06
08.09.2025
Konu:
YTB’ ye Bağlanan Harcamalar İçin İndirimli Kurumlar Vergisinde Uygulamasında Önemli Değişiklikleri İçeren Tebliğ Yayımlandı.
04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 24) yayımlanmıştır.
Söz konusu Tebliğ’de, 7555 sayılı Kanununun kapsamında Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup yapılan açıklamalar KVK’nın 32/A maddesi’ nde hükme bağlandığı üzere yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançların daha düşük oranda kurumlar vergisine tabi tutulmasına yöneliktir.
Söz konusu değişikliklere ilişkin açıklamalar, 29.05.2025 tarih ve 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı sonrasındaki yeni teşvik uygulamasına yöneliktir.
(7555 sayılı Kanun’un Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yaptığı değişikliklere 07/05 sayılı sirkülerimizde yer verilmişti.)
Öncelikle belirtmek isteriz ki yeni teşvik uygulaması, 16.06.2025 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24.07.2025 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanacaktır.
Değişiklik Tebliğine ilişkin özet açıklamalarımız aşağıda yer almaktadır:
1. İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırım katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden itibaren en fazla 10 hesap dönemi boyunca indirimli kurumlar vergisi oranı kullanılabilecektir. Yeni uygulamada yatırım katkı tutarına ulaşıncaya kadar süresiz olarak uygulanmakta olan indirimli kurumlar vergisi düzenlemesine süre sınırlaması getirilmiştir.
Değişiklik Tebliği’nde indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi; yatırımın kısmen veya tamamen tamamlandığı ve yatırımdan kazanç elde edildiği dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecek kurumlar vergisi matrahının ortaya çıktığı ilk hesap dönemi olarak kabul edilmiştir.
On yıllık süreye ilişkin sınırlama, her bir yatırım teşvik belgesi bakımından ayrı ayrı uygulanacaktır.
24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde, yatırımın devrinde devreden ve devralan için birlikte geçerli olmak üzere toplam on yıllık süre sınırı uygulanacak; hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
2. Bilindiği üzere eski uygulamada sadece yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmakta işletme döneminde ise diğer faaliyetten elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulaması son bulmaktaydı.
Yeni uygulamada “yatırım dönemi-işletme dönemi” ayrımına son verilmiş ve mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımları dolayısıyla diğer faaliyetlerinden elde edecekleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatabileceği süre, yatırım dönemi ve işletme dönemi ayrımı yapılmaksızın indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil 4 hesap dönemi olarak sınırlandırılmıştır.
Örneğin yeni teşvik uygulamasına göre yatırım teşvik belgesi kapsamında 18.08.2025 tarihinde yatırımına başlayan bir şirket, 2025 yılında yatırımı tamamlanmamış olsa dahi diğer faaliyetlerinden elde ettiği bir kazanç varsa 2025 yılında diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazanca indirim kurumlar vergisi uygulayacaktır.
Diğer faaliyetten elde ettiği kazanca uygulanacak indirimli kurumlar vergisinin son yılı ise 2028 yılı sonudur. Şirket, 2029 yılı ve sonrasında ise diğer faaliyetlerden elde ettiği kazanç için indirimli kurumlar vergisi uygulayamayacaktır.
Ancak şirketin 2025 yılında diğer faaliyetlerden elde ettiği bir kazancı mevcut değilse ve diğer faaliyetlerden elde ettiği kazanç 2026 yılında ortaya çıkacaksa ilk yıl 2026 yılında başlayacaktır.
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara en fazla 4 yıl indirimli kurumlar vergisi oranının uygulatılması 10 yıllık toplam sürenin aşılması sonucunu doğurmayacaktır.
3. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılabilecek olan yatırım katkı tutarı sınırlandırılmıştır. Eski uygulamada diğer faaliyetlere uygulanabilecek kazanç; belgeye kayıtlı yatırım harcamasının yatırım katkı oranı ile çarpılması sonucunda bulunan tutarın %80 ile fiili harcama karşılaştırılmakta ve düşük olan tutarın matrahı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak indirimli kurumlar vergisine tabi tutulmaktaydı.
Yeni uygulamada ise yatırım teşvik belgesi kapsamında hesaplanacak yatırım katkı tutarına mahsuben, belgeye kayıtlı yatırım harcamasının yatırım katkı oranı ile çarpılması sonucunda bulunan tutarın %50 (oran, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenmiştir) si ile fiili harcamanın yatırıma katkı oranı ile çarpılması sonucunda bulunan tutardan küçük olan tutarın matrahı, diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak indirimli kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
4. Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları takip eden dönemlerde dikkate alınamayacağı ve ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün olmadığı Kurumlar Vergisi Tebliğine işlenmiştir.
5. Vergi indirim oranı tüm yatırımlar için sabit olarak %60 olarak 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı belirlenmiş olduğundan ilgili değişiklikler Kurumlar Vergisi Tebliğine işlenmiştir.
6. İndirimli vergi oranı uygulamasında, mükelleflerin yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarının işletilmesinden elde edilen kazançları dışında kalan tüm kazançları diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak kabul edilecektir.
7. Birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilecektir.
8. 24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde indirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması on yıllık süreyle sınırlı olduğundan on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden sonra, diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının kullanılması mümkün olmayacaktır.
Söz konusu Tebliğ sirkülerimiz ekinde yer almakta olup Tebliğ 04.09.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Saygılarımızla,
