Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25) Yayımlandı.
Sirküler
06/01
01.06.2026
Konu:
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25) Yayımlandı.
24.05.2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25) ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan bazı düzenlemelere ilişkin önemli açıklamalar yapılmıştır.
Bu sirkülerde, söz konusu Tebliğ ile getirilen temel değişiklikler ve uygulama esasları özetlenmiştir.
1. Yatırım Fon ve Ortaklıklarında (GYO/GYF) Taşınmaz Kazanç İstisnası:
Bilindiği üzere 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, GYO/GYF lerin taşınmaz kazancı istisnasından yararlanabilmesi, için en az %50 kar dağıtımı şartı getirilmişti.
Kurumlar Vergisi Tebliğinde yapılan düzenleme ile taşınmaz kazancı elde eden fon ve ortaklıkların kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmesi için kar dağıtımı yapma şartına ilişkin detaylar netleştirilmiştir:
- Kar Dağıtımına Esas Kazancın Tespiti: Taşınmazlardan elde edilen hasılattan, bu faaliyetle ilgili yüklenilen gider ve maliyet unsurları düşülerek hesaplanacaktır.
- Zarar Durumu: Taşınmaz faaliyetlerinin veya toplam tüm faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde kar dağıtım şartı aranmayacaktır.
- Toplam kazancın taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olması: Taşınmazlara ilişkin faaliyetlerin karla, diğer faaliyetlerin ise zararla sonuçlanması ve toplam kazancın taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olması halinde, toplam kazancın yarısının dağıtılması istisna uygulaması bakımından yeterli olacaktır.
- Müşterek Gider ve Amortisman Dağıtımı:
Genel Giderler: Taşınmaz ve diğer faaliyetler arasında, cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak dağıtılacaktır.
Amortismanlar: Müştereken kullanılan makine, teçhizat ve taşıtların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre dağıtılır. Tespit edilemeyenler genel gider dağıtım anahtarına tabidir.
- Avans Kar Payı Dağıtımı:
Kar dağıtım zorunluluğu, 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlar için geçerlidir. Bu tarihten itibaren dağıtılan avans kar payları da, kar dağıtımının hesaplanmasında dikkate alınabilecektir.
- Muafiyet: Faaliyet alanı gereği portföyüne veya aktifine taşınmaz dahil edemeyen ve inşaat projeleri yapamayan, dolayısıyla taşınmaz geliri bulunmayan fon ve ortaklıklar için kar dağıtımı şartı aranmayacaktır. Ancak, herhangi bir şekilde taşınmaz kazancı elde eden tüm fon ve ortaklıklar için kar dağıtım zorunluluğu, istisnadan faydalanılabilmesi için, aranılacaktır.
- Dağıtım Konusu Yapılacak Kar Payının Tespiti:
Net Dağıtılabilir Kar: Kar dağıtımında, Sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir kar esas alınacaktır.
Ancak dağıtılacak net kar, VUK kayıtlarına göre tespit edilen karı aşamayacaktır. SPK karı VUK karından düşükse, SPK karı baz alınacaktır.
Kanuni Yedek Akçeler: Dağıtılması gereken kazancın tespitinde, kurumların Türk Ticaret Kanunu uyarınca ayırması zorunlu olan kanuni yedek akçeler dikkate alınabilecek ve taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçe tutarı düşüldükten sonraki kazancın %50'si dağıtıma konu edilecektir.
Sermayeye Ekleme: Kar paylarının sermayeye eklenmesi düzenleme kapsamında kar dağıtımı olarak kabul edilmemektedir.
2. Kurumlar Vergisi İstisna Uygulamasında Kar ve Zararların Değerlendirilmesi:
Kurumlar Vergisi istisnaları "Faaliyet Esaslı" ve "İşlem Esaslı" olarak ikiye ayrılmıştır.
Faaliyet esaslı istisnalarda aynı istisna konusunda bir projeden/işlemden doğan zarar, diğer projeden/işlemden doğan kardan mahsup edilerek netleştirilebilmektedir. Yani tüm faaliyet birlikte değerlendirilmektedir.
Örnek istisnalar: Yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası, Yurt dışı şube kazançları istisnası, Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası, ) Eğitim ve öğretim kazanç istisnası, Risturn kazanç istisnası, Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin kazanç istisnası, Sınai mülkiyet hakları satış kazancı istisnası, Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden sağlanan kazanç istisnası, Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası, Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası, Araştırma altyapılarının Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda istisna.
İşlem esaslı istisnalarda ise her işlemin kar/zararı birbirinden bağımsız olup zararla sonuçlanan işlemler diğer kazançlardan indirilememektedir.
Örnek istisnalar: İştirak kazançları istisnası, Yurt dışı iştirak kazançları istinası, Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası, Emisyon primi kazancı istisnası, Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası, Bankalara, finansal kiralama ya da finansman şirketlerine veya TMSF'ye borçlu durumda olanların taşınmaz veya iştirak hisselerinin satış kazancı istisnası, Sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası, Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası, ) Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazanç istisnası.
3. Asgari Kurumlar Vergisinden Yatırıma Katkı Tutarı İndirimi:
Asgari Kurumlar Vergisinden (KVK 32/C); 02.08.2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı üzerinden hesaplanan yatırım katkı tutarları mahsup edilebilmekte ancak bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar üzerinden hesaplanan yatırım katkı tutarı ise mahsup edilememektedir.
Kurumlar Vergisi Tebliği’nde yapılan düzenleme ile teşvik belgesini 02.08.2024 tarihinden önce alan ve 02.08.2024 tarihinden sonra revize eden mükelleflerin, indirimli Kurumlar vergisinde alınmayan vergilerini, 02.08.2024 öncesi yatırıma katkı tutarını dikkate almak veya oranlama yapmak suretiyle tespit etmeleri yönünde seçimlik hak getirilmiştir.
Tebliğ de her iki hesaplama yöntemine ilişkin örnekler verilmiştir.
4. Nakit sermaye artışında faiz indirimi uygulamasının, dördüncü geçici vergi döneminde kullanılabileceği Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde ilgili yere işlenmiştir.
Söz konusu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş olup sirkülerimiz ekinde yer almaktadır.
Saygılarımızla,
