* Özel faturada değişiklik yapıldı.
SİRKÜLER
12/03
30/12/2010
KONU :
* Özel faturada değişiklik yapıldı.
* KDV den istisna külçe altın bedelinin ne şekilde hesaplanacağı açıklandı.
* 2011 yılına ilişkin indirimli orana tabi işlemlerle ilgili iade edilemeyecek tutar belirlendi.
114 SERİ NO’LU KDV GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI:
29 Aralık 2010 tarihli 27800 (6. Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 114 Seri No’lu KDV Genel Tebliği sirkülerimiz ekinde sunulmuş olup, anılan genel tebliğde yeralan düzenleme ve açıklamalar şu şekilde özetlenebilir:
1. Özel Faturada Değişiklik Yapıldı:
KDV istisnası kapsamında Türkiye’de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı yapılan satışlarda düzenlenen özel faturanın şeklinde değişiklik yapılmıştır. Yapılan değişiklik, özel faturaya “ölçü birimi” ve “ağırlık” sütunlarının eklenmesinden ibarettir. Halen elde mevcut olan özel faturalar bitinceye kadar bu ilave bilgiler faturaların arkasına yazılmak ve (kaşe-imza) onaylanmak suretiyle kullanılabilecektir.
2. KDV den İstisna Külçe Altın Bedelinin Ne Şekilde Hesaplanacağı Açıklandı:
Sikke altın ve altından mamul ziynet eşyası satışlarında KDV matrahının bulunabilmesi için bünyesindeki KDV den istisna altın külçe altın tutarının bedelinin hesaplanarak teslim bedelinden düşülmesi gereklidir. Bu bedel; İstanbul Altın Borsasında işlem yapılan son resmi işgününde oluşan kapanış fiyatı esas alınarak hesaplanacaktır.
3. 2011 Yılına İlişkin İndirimli Orana Tabi İşlemlerle İlgili İade Edilemeyecek Tutar Belirlendi:
İndirimli orana tabi teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV nin belli sınırı aşan kısmı KDV Kanunu’nun 29/2. Maddesi ve konuyla ilgili genel tebliğler çerçevesinde mükellefe talebi halinde iade edilmektedir.
2010 yılına ilişkin iade konusu yapılamayacak sınır 13.300 TL idi. 2011 yılına ilişkin iadeler için sözkonusu sınır 14.300 TL olarak belirlenmiştir.
114 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Resmi Gazete No 27800 (6. Mükerrer)
Resmi Gazete Tarihi29/12/2010
Kapsam
Katma değer vergisi (KDV) uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamalara gerek duyulmuştur.
A. TÜRKİYE'DE İKAMET ETMEYENLERE YAPILAN TESLİMLER
Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı yapılan satışlarda KDV ihracat istisnası ile ilgili düzenlemelere, KDV Kanununun 11/2 nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde ([1]) yer verilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak da bu kapsamdaki satışlarda şekil ve muhtevası Bakanlığımız ile Gümrük Müsteşarlığı tarafından belirlenen "Özel Fatura" nın kullanılması uygun görülmüş, 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ekinde yer alan özel faturanın şekil ve muhtevası 64 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ([2]) ile yeniden belirlenmiştir.
Bakanlığımıza yansıyan olaylardan özel fatura üzerindeki bilgilerin yetersizliği nedeniyle uygulamada sorunlar yaşandığı anlaşılmış olup, uygulamanın daha sağlıklı bir şekilde yürüyebilmesi bakımından, "Ölçü Birimi" ve "Ağırlık" bilgilerini ihtiva eden iki sütun eklenmesi amacıyla özel faturada değişiklik yapılması uygun görülmüştür.
Bu Tebliğ ekinde örneği yer alan yeni özel faturalar bastırılıp kullanılıncaya kadar, 64 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ekindeki özel faturaların kullanılması da mümkün bulunmaktadır. Ancak, bu durumda özel faturanın (bütün nüshalarında görülecek şekilde) arkasına, teslime konu malların piyasadaki tedavülü esnasında mutad olarak kullanılan ölçü birimine ilişkin (kutu, koli, adet, kg, litre, metre ... vb.) bilgiler ile fatura muhteviyatı malların kg ölçü birimi dikkate alınarak hesaplanacak ağırlığı yazılacak ve izin belgeli satıcı tarafından kaşe tatbik edilerek imzalanacaktır.
B. ALTINDAN MAMUL VEYA ALTIN İHTİVA EDEN ZİYNET EŞYALARI İLE SİKKE ALTIN TESLİMLERİ
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-g maddesi uyarınca, külçe altın teslimleri KDV'den müstesnadır. Ancak altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithali KDV'ye tabi bulunmakta olup aynı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (e) bendine göre söz konusu mamullerin teslim ve ithalinde matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır.
Külçe altından mamul ziynet eşyaları ile sikke altın teslimlerinde ve ithalinde KDV matrahının hesaplanmasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 9 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin ([3]) (2/a) bölümünde, söz konusu eşyalar ile sikke altınların bünyesinde yer alan külçe altın tutarının, teslimin yapıldığı gündeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından külçe altın için belirlenen fiyat esas alınmak ve satılan mamulün ayarı göz önünde tutulmak suretiyle tespit edileceği açıklanmıştır.
Ancak, 1211 sayılı TCMB Kanununun "Temel Görev ve Yetkiler" başlığını taşıyan ve Bankanın görev ve yetkilerini düzenleyen 4 üncü maddesinde 4651 sayılı Kanunun 1 inci maddesiyle yapılan değişiklik ve İstanbul Altın Borsasının kurulması nedeniyle söz konusu eşyalar ile sikke altınların bünyesinde yer alan külçe altına isabet eden tutarın belirlenmesinde, İstanbul Altın Borsasında işlem yapılan son resmi işgününde oluşan kapanış fiyatının esas alınması uygun görülmüştür.
Ayrıca, Borsada işlem gerçekleşmeyen günler için söz konusu eşyalar ile sikke altınların bünyesinde yer alan külçe altına isabet eden tutarın hesaplanmasında da, Borsada işlem yapılan en son resmi işgününde oluşan kapanış fiyatının esas alınacağı tabiidir.
C. 2011 YILINDA GERÇEKLEŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE SINIRI
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade taleplerinde, bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapılamayacak kısmıyla ilgili olarak 2010 yılında geçerli olan 13.300 TL tutarındaki sınır, 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, 2010 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında (% 7,7) artırılarak 2011 yılı için 14.300 TL olarak uygulanacaktır.
Tebliğ olunur.
([1]) 01/03/1997 tarih ve 22920 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
([2]) 21/09/1997 tarih ve 23117 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
([3]) 31/12/1984 tarih ve 18622 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın , bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. Nexia Türkiye ve AS Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
