SGK Prim Ödemeleri Ertelenen Mükelleflerin, Prim Ödemelerini Kurum Kazancının Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alabilecekleri Dönem

Sirküler

04/17

 

16.04.2020

 

Konu:

* SGK Prim Ödemeleri Ertelenen Mükelleflerin, Prim Ödemelerini Kurum Kazancının Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alabilecekleri Dönem

 

Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığın tarafından 02.04.2020 tarihinde yayımlanan Genel Yazı ile 01.04.2020 ila 30.06.2020 (bu tarihler dahil) tarihleri arasında mücbir sebep halinde olduğu kabul edilen:

• Ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunan mükelleflere,

• Korona virüs salgınından doğrudan etkilenen ve ana faaliyet alanı itibarıyla belli sektörlerde yer alan mükelleflere,

• İçişleri Bakanlığınca alınan tedbirler kapsamında geçici süreliğine faaliyetlerine ara verilmesine karar verilen işyerlerinin bulunduğu sektörlerde faaliyette bulunan mükelleflere,

 

ait işyerlerinde 4/(a) kapsamında sigortalı çalıştıran özel sektör işverenlerinin Mart /2020, Nisan/2020 ve Mayıs/2020 dönemine ait SGK prim borçlarının ödemesi aşağıda yer alan tabloda yer aldığı üzere yeniden belirlenmişti.

 

Bildirge Dönemi	Bildirge Verme Süresi	Yeni Ödeme Süresi
Mart/2020 Dönemine Ait SGK Aylık Prim ve Hizmet Belgesi	24.04.2020	02.11.2020
Nisan/2020 Dönemine Ait SGK Aylık Prim ve Hizmet Belgesi	27.05.2020	30.11.2020
Mayıs/2020 Dönemine Ait SGK Aylık Prim ve Hizmet Belgesi	23.06.2020	31.12.2020

 

(Söz konusu Genel Yazının detaylarına yer verdiğimiz sirkülerlerimiz 03.04.2020 tarih ve 04/03 ve 04/05 sayıl ile müşavirliğimiz tarafından yayımlanmıştı.)

Bilindiği üzere ödeme süreleri ertelenen Mart/2020 SGK primleri 2020 Yılı 1. Geçici Vergi Dönemine ait Kurum Kazancının tespitinde, Nisan/2020 ve Mayıs/2020 SGK primleri ise 2020 Yılı 2. Geçici Vergi Döneminde Kurum Kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmaktadır.

Ancak ilgili aylara ilişkin SGK prim ödeme sürelerinin 2020 yılı 4. Geçici Vergi dönemine ötelenmesi, bu primlerin hangi dönemde gider olarak dikkate alınacağı sorununu yeniden gündeme getirmiştir.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 40/2 maddesi hükmüne göre sigorta primlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi bu primlerin ödenmiş olması şartına bağlıdır. Benzer bir düzenleme de Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88/11 maddesinde yapılmış ve kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı hükme bağlanmıştır.

 

SGK prim ödemelerinin hangi dönemde gider yazılacağına ilişkin açıklamaların yapıldığı 174 sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde de SGK priminin gider olarak dikkate alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Güvenlik Kurumuna fiilen ödenmiş olması gerektiği ve bu primlerin dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın fiilen ödendiği tarihte gider yazılacağı belirtilmiştir. Mezkûr Tebliğ’ de bir aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden, Aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda bu primlerin Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabileceği açıklanmıştır.

Gerek Kanuni düzenlemeler gerekse de Tebliğ özelinde yapılan açıklamalar doğrultusunda SGK’ ya fiilen ödenmeyen primlerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi mümkün değildir. 2017 yılında yayımlanan 6770 sayılı Kanuna dayanılarak sınırlı bir süre ödemesi ertelenen SGK primlerinin hangi dönemin kurum kazancının tespitinde dikkate alınıp alınmayacağı konusunda verilen bir özelgede; kanuna dayanan bir hükümden de doğsa ödemesi ertelenen primlerin SGK’ ya fiilen ödendiği tarihteki kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir. 

Sonuç olarak; şirketlerin 2020 yılının Mart, Nisan ve Mayıs aylarına ait SGK prim ödemelerini, kuruma fiilen ödendiği tarihi içine alan 4. Geçici Vergi dönemine ait kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate almaları gerekmektedir.

 

Saygılarımızla,